謂減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元，實(shí)際減除的是相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)及其他費(fèi)用。其計(jì)算公式為:
　　應(yīng)納稅所得額=全年收入總額－必要費(fèi)用（2000×12）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)4.勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或者定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）由于取得勞務(wù)報(bào)酬收入多少的不同，其計(jì)稅又分為幾種情況：
　　（1）每次收入不超過(guò)4000元的：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800元）×20%（2）每次收入在4000元以上的：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1－20%）×20%（3）每次應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的（加成征收）：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬所得因其一般具有不固定、不經(jīng)常性，難以按月計(jì)算，所以，凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次計(jì)稅；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅。
　　5.稿酬所得的計(jì)稅稿酬所得的基本計(jì)稅方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。所謂每次取得的收入，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額。具體規(guī)定為：
　?。?）個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次計(jì)稅。
　?。?）在兩處或者兩處以上出版、發(fā)表或者再版同一作品而取得的稿酬，可以分別各處取得的所得或者再版所得分次計(jì)稅。
　?。?）個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬為一次，按照稅法規(guī)定計(jì)稅。連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或者先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)稅。
　　稿酬所得適用20%的稅率，并按照規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30%，即實(shí)際只征收應(yīng)納稅額的70%。其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）×（1－30%）由于取得稿酬收入多少的不同，其計(jì)稅又分為兩種情況：
　?。?）每次稿酬收入不超過(guò)4000元的：
　　應(yīng)納稅額=（每次收入額－800元）×20%×（1－30%）（2）每次稿酬收入在4000元以上的：
　　應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）6.特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅特許權(quán)使用費(fèi)所得的基本計(jì)稅方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。所謂每次取得的收入，是指以某項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次，確定應(yīng)納稅所得額。作者將其文字作品的手稿原件、復(fù)印件拍賣(mài)取得的所得，也按照特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅。
　　特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的稅率，其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）由于取得特許權(quán)使用費(fèi)收入多少的不同，其計(jì)稅又分為兩種情況：
　?。?）每次收入不超過(guò)4000元的：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）=（每次收入額－800元）×20%（2）每次收入在4000元以上的：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）=每次收入額×（1－20%）×20%
7.財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，定額或者定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入超過(guò)4000元以上的，減除費(fèi)用20%。所謂每次取得的收入，是指以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
　　在計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除可以按照稅法規(guī)定的數(shù)額或者比例減除費(fèi)用外，納稅人在財(cái)產(chǎn)出租過(guò)程中繳納的各項(xiàng)稅金和教育費(fèi)附加，也可以憑完稅（繳納）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。此外，可以憑有效證明扣除由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用，但是每次以800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直到扣完為止。其計(jì)算公式為：
　?。?）每次（月）收入不超過(guò)4000元的：
　　應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（限800元）－800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（2）每次（月）收入超過(guò)4000元的：
　　應(yīng)納稅所得額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（限800元）］×（1－20%）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額，減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。所謂“每次”，是指以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的“財(cái)產(chǎn)原值”，是指有價(jià)證券，建筑物，土地使用權(quán)，機(jī)器設(shè)備、車(chē)船，其他財(cái)產(chǎn)。允許減除的“合理費(fèi)用”，是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。
　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的稅率，其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）=（每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%9.利息、股息、紅利所得和偶然所得的計(jì)稅利息、股息、紅利所得和偶然所得，以納稅人每次收入額作為應(yīng)納稅所得額，不得扣除任何費(fèi)用。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利所得時(shí)取得的收入為一次；偶然所得以每次收入為一次。利息、股息、紅利所得和偶然所得適用20%的稅率。其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）五、個(gè)人所得稅的捐贈(zèng)扣除近年來(lái)，社會(huì)各界人士愛(ài)心捐贈(zèng)教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的情況日益增多。為鼓勵(lì)個(gè)人對(duì)特定事業(yè)的捐贈(zèng)行為，國(guó)家出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)定個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，可以按照規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。此項(xiàng)捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體（包括中國(guó)殘聯(lián)、國(guó)家減災(zāi)委、中國(guó)老區(qū)促進(jìn)會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)、中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)等經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利公益性組織）和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)及直屬機(jī)構(gòu)向社會(huì)公益事業(yè)和災(zāi)區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)住房作為廉租住房的，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；向教育事業(yè)、紅十字事業(yè)、公益性未成年人校外活動(dòng)場(chǎng)所和福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的，向中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)、中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)等捐贈(zèng)的，可以全額從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
　　從2006—2010年，對(duì)宣傳文化事業(yè)（包括規(guī)定的藝術(shù)表演團(tuán)體、圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、紀(jì)念館、文物保護(hù)單位、文化館和群眾藝術(shù)館等）的公益性捐贈(zèng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，也可以在應(yīng)納稅所得額的30%以?xún)?nèi)扣除。
　　一般捐贈(zèng)額的扣除計(jì)算公式為：
　　捐贈(zèng)扣除限額=申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%如果納稅人的捐贈(zèng)額小于或者等于捐贈(zèng)扣除限額，其捐贈(zèng)額則全額扣除；如果納稅人的捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)扣除限額，其捐贈(zèng)額則按照限額標(biāo)準(zhǔn)扣除。
　　六、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠
為體現(xiàn)稅收的獎(jiǎng)勵(lì)和照顧政策，個(gè)人所得稅法規(guī)定了一系列免稅和減稅政策。
　　1.免稅所得項(xiàng)目（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。
　?。?）財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券利息，教育儲(chǔ)蓄存款利息，國(guó)家財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款 （目前包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和住房公積金）利息。
　　（3）按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的其他補(bǔ)貼、津貼。
　?。?）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
　　（5）保險(xiǎn)賠款。
　?。?）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
　　（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
　?。?）按照中國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
　?。?）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
　?。?0）企事業(yè)單位按照國(guó)家或者所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府的規(guī)定實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)，也可免稅。
　　（11）生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)和其他生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼。
　　（12）國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或者市場(chǎng)價(jià)格取得的差價(jià)收益。
　?。?3）為鼓勵(lì)個(gè)人換購(gòu)住房，出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售以后一年之內(nèi)按照市場(chǎng)價(jià)格重新購(gòu)房的納稅人，可以根據(jù)其重新購(gòu)房的價(jià)值全部或者部分免稅。
　?。?4）個(gè)人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款。
　?。?5）個(gè)人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定取得的廉租住房貨幣補(bǔ)貼。
　?。?6）符合規(guī)定的見(jiàn)義勇為基金會(huì)和類(lèi)似組織獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的。
　　（17）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的其他所得。
　　2.暫免征稅所得項(xiàng)目（1）儲(chǔ)蓄存款利息所得（1999年11月1日恢復(fù)征稅，2008年10月9日起暫免征稅）。
　?。?）證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得。
　?。?）中國(guó)境內(nèi)上市公司股票、證券投資基金轉(zhuǎn)讓所得。
　　（4）科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份、出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)。
　?。?）集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)。
　?。?）個(gè)人購(gòu)買(mǎi)彩票，一次中獎(jiǎng)所得不超過(guò)10000元的（超過(guò)的全額征稅）；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金，所得不超過(guò)800元的。
　?。?）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得。
　　（8）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。
　?。?）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按照規(guī)定取得的手續(xù)費(fèi)。
　　（10）已達(dá)到離退休年齡，因工作需要留任的享受政府特殊津貼的專(zhuān)家學(xué)者，在延長(zhǎng)離退休期間取得的工資、薪金所得。
　?。?1）符合國(guó)家規(guī)定的外國(guó)專(zhuān)家取得的工資、薪金所得。
　　3.減稅所得項(xiàng)目（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
　　（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
　?。?）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。
　　上述減稅項(xiàng)目的減征幅度和期限由省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定。
　　七、個(gè)人所得稅的征收方式
中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因而，通常采取支付單位代扣代繳和納稅人自行申報(bào)兩種征收方法。
　　1.代扣代繳。稅法規(guī)定各項(xiàng)應(yīng)納稅所得有支付單位或者個(gè)人的，以支付單位或者個(gè)人為“扣繳義務(wù)人”，其有義務(wù)在向個(gè)人支付應(yīng)納稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)先計(jì)算應(yīng)納稅額，從中扣出稅款并代為上繳國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》?？劾U義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照扣繳稅款的2%付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)。這種方式有利于控制稅源，防止逃漏稅。
　　2.自行申報(bào)。稅法規(guī)定納稅人在法定納稅期限內(nèi)，須自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（一般為收入來(lái)源地稅務(wù)機(jī)關(guān)）申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫(xiě)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》，并按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額繳稅。凡有下列情形之一的，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：
　?。?）年所得12萬(wàn)元以上的（一個(gè)納稅年度取得11項(xiàng)應(yīng)稅所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬(wàn)元）；（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國(guó)境外取得所得的；（4）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
　　一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅人在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，應(yīng)在年度終了后3個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。既可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄、委托代理等方式申報(bào)，也可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
　　八、個(gè)人所得稅的法律責(zé)任納稅人、扣繳義務(wù)人違反個(gè)人所得稅法規(guī)定的，應(yīng)視情節(jié)輕重承擔(dān)相應(yīng)的稅收法律責(zé)任。
　　1.納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下罰款。
　　2.納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取以上手段，不繳或者少繳已扣稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
　　3.納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處50000元以下罰款。
　　4.納稅人有扣繳義務(wù)人支付的應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下罰款。
　　5.稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。